Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-04-05/6-256 Об определении налогового статуса физического лица Вопрос: Я на сегодняшний день являюсь гражданином Республики Узбекистан и имею вид на жительство в Российской Федерации. На территории Российской Федерации проживаю и осуществляю трудовую деятельность на протяжении трех лет, безвыездно, за исключением выезда за границу Российской Федерации в отпуск, максимум на 4 недели в год — 2 недели весной и 2 недели осенью.

За все время осуществления трудовой деятельности на территории РФ мой работодатель удерживал с моих доходов НДФЛ по ставке 30% как с налогового нерезидента РФ. Исходя из законодательной базы РФ, в том числе писем Министерства Финансов РФ, касательно правильного определения статуса — налоговый резидент/нерезидент с целью применения ставки НДФЛ в размере 30% или 13%, налоговым резидентом РФ (имею в виду физическое лицо) считается гражданин, фактически находящийся на территории РФ — 183 дня в течение 12 месяцев подряд предшествующих дню получения дохода. То есть для иностранного гражданина подразумевается определять статус резидент/нерезидент каждый раз перед тем как выдать ему доход. В моем конкретном случае — ежемесячная зарплата. В связи с вышеизложенным возникает вопрос: 1. Для того, чтобы приобрести статус налогового резидента РФ, необходимо непрерывно прожить на территории РФ 183 дня подряд, никуда не выезжая, или необходимо в совокупности находится 183 дня на территории РФ за 12 месяцев, подряд предшествующих дню выплаты дохода? 2. В случае, если мой работодатель на протяжении трех полных лет удерживал излишний НДФЛ по ставке 30% вместо 13%, имеет ли право работодатель по моему письменному заявлению вернуть мне на банковскую карту излишне уплаченный НДФЛ? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации. При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов. Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме, в налоговых периодах число дней нахождения сотрудника организации в Российской Федерации составляло более 183 дней. При этом с доходов от источников в Российской Федерации, полученных указанным физическим лицом, налог на доходы физических лиц был излишне удержан организацией-работодателем по ставке 30 процентов. В случае излишнего удержания организацией — налоговым агентом налога на доходы физических лиц с доходов указанного физического лица, суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налогоплательщику налоговым агентом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 Кодекса. Возврат сумм налога налоговым органом производится в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае, если на момент выплаты дохода физическое лицо не признавалось налоговым резидентом Российской Федерации и приобрело статус налогового резидента Российской Федерации по итогам налогового периода.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин