В связи с письмом о доведении разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» сообщаем следующее.
Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР) определен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Согласно пункту 7 статьи 262 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1 — 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.
Пунктом 11 статьи 262 НК РФ установлено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по Перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 статьи 262 НК РФ, в отношении таких НИОКР (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.
В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.
Учитывая изложенное, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., по мнению Департамента, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 N N 96 «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5″ расширило соответствующий перечень НИОКР. При этом данное постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.
Следовательно, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года и его тематика соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

В случае если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года и его тематика не соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, действовавшему до 1 января 2012 года, а завершен данный этап после 1 января 2012 года и его тематика соответствовала перечню, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, действовавшему с 1 января 2012 года, то положения пункта 11 статьи 262 НК РФ для указанных НИОКР не применяются. По мнению Департамента, расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 — 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Директор Департамента
И.В.ТРУНИН